使用權(quán)資產(chǎn)折舊會計(jì)分錄
吉林大學(xué)土地使用權(quán)的攤銷和會計(jì)處理土地使用權(quán)是企業(yè)自用的無形資產(chǎn)。必須將其與建筑物分開核算，包括在無形資產(chǎn)帳戶中，并根據(jù)使用壽命進(jìn)行攤銷，其他帳戶的攤銷為管理費(fèi)用。 《企業(yè)號無形資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則》適用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，由企業(yè)自行開發(fā)建設(shè)廠房等建筑物。有關(guān)土地利用權(quán)利和建筑物應(yīng)分開處理。購買土地和建筑物的價(jià)格應(yīng)在建筑物和土地使用權(quán)之間分配。”新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的附錄還規(guī)定，“無形資產(chǎn)”主題用于“計(jì)算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)的成本”，包括專利權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)權(quán)，版權(quán)，可以看出，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，土地使用權(quán)通常應(yīng)在無形資產(chǎn)賬戶中進(jìn)行會計(jì)處理。但是，盡管一些公司似乎已經(jīng)實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。從表面上看，它們并沒有嚴(yán)格執(zhí)行它們。例如，在自行開發(fā)和建造工廠及其他建筑物時(shí)，它們不僅包括獲得的土地使用權(quán)的相關(guān)成本，房屋和建筑物的成本。建筑物以及征用土地使用權(quán)的全部成本將根據(jù)建筑物的折舊年限進(jìn)行折舊，這將產(chǎn)生一系列影響。 【示例】甲公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需要建設(shè)兩個(gè)大型廠房，并征用一塊土地，價(jià)值10000元，可使用年限。生產(chǎn)線安裝完成后，兩個(gè)車間同時(shí)投入使用。從年月開始，甲公司將按年度折舊年限對這兩個(gè)車間的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括土地使用權(quán)費(fèi)用一萬元。直到年月，某個(gè)稅務(wù)檢查小組會例行檢查A公司的年度企業(yè)所得稅匯款。結(jié)算情況沒有變化。盡管檢查組發(fā)現(xiàn)甲公司存在其他問題，但并未發(fā)現(xiàn)車間固定資產(chǎn)的應(yīng)稅成本中包含了10,000元的土地使用權(quán)成本，也未發(fā)現(xiàn)甲公司已按照A的規(guī)定進(jìn)行了折舊。房屋和建筑物固定資產(chǎn)的年度折舊。土地使用權(quán)的成本每年以折舊的方式攤銷一萬元。視察結(jié)束時(shí)，當(dāng)所有視察員全面總結(jié)并分析了視察情況時(shí)，視察組組長突然意識到自己沒有看到兩座大型廠房的建設(shè)征地報(bào)告，于是仔細(xì)檢查了這本書。情況再次確認(rèn)A公司未將為建設(shè)兩個(gè)大型廠房而獲得的土地使用權(quán)計(jì)入“無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)”賬戶。
張部長解釋說，這兩個(gè)講習(xí)班是在實(shí)施企業(yè)會計(jì)制度的最后一年中建成并完成的。根據(jù)會計(jì)制度，土地使用權(quán)的成本已全部計(jì)入車間基礎(chǔ)設(shè)施成本，因此賬面價(jià)值不反映為無形資產(chǎn)。 。在這一點(diǎn)上，似乎沒有問題。但是，組長繼續(xù)詢問土地使用權(quán)的攤銷情況。張部長說，車間建成投入使用后，其折舊是按建筑物固定資產(chǎn)的年折舊年限計(jì)提的，而不是按無形資產(chǎn)攤銷成本。 。小組負(fù)責(zé)人再次詢問，在根據(jù)年度折舊期計(jì)提折舊后，仍然可以使用一年，并且沒有成本。我該怎么辦？張部長立即答復(fù)說，不再計(jì)提折舊，就好像每年都計(jì)提折舊后繼續(xù)使用這些建筑物一樣。這似乎很合理，但團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人解釋說，土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的攤銷不同于房屋和建筑物等固定資產(chǎn)的折舊。會計(jì)制度，標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅法均要求公司使用年限。內(nèi)部攤銷按照直線法分期平均攤銷。因此，即使按照會計(jì)制度將上述土地使用權(quán)計(jì)入車間的基礎(chǔ)設(shè)施成本中，土地使用權(quán)也應(yīng)首先根據(jù)年度使用年限計(jì)算出每年的平均攤銷額。每年的攤銷額以車間折舊的形式計(jì)算，然后分別計(jì)入每月的制造費(fèi)用中。此外，上述土地使用權(quán)應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行日單獨(dú)視為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的會計(jì)和直線攤銷以及稅法不允許提前攤銷。這時(shí)，張部長終于明白了存在的兩個(gè)主要錯(cuò)誤：第一，萬元土地使用權(quán)應(yīng)與兩個(gè)車間的固定資產(chǎn)成本分開，分別作為無形資產(chǎn)核算。二是土地使用權(quán)每萬元每年按每年一萬元攤銷，兩年內(nèi)攤銷的一萬元應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)行追溯調(diào)整。